Deducibilidad de la “suma graciosa” y del “incentivo por renuncia” entregadas a los trabajadores con motivo del cese

Se ve con mayor frecuencia en fiscalizaciones de Sunat las dificultades que tienen las empresas para deducir gastos por “suma graciosa” e “incentivo por renuncia” entregadas a los trabajadores al momento del cese.

Es una práctica usual en las empresas empleadoras que estas incentiven al trabajador para que renuncie con el pago de una suma de dinero. Así, es también usual que el trabajador acepte esa invitación a cambio, como mínimo, del importe que le hubiera correspondido en el caso de un despido arbitrario. Este “incentivo por renuncia” se encuentra reconocido en el artículo 57 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (CTS), el cual señala que toda suma que el empleador entregue voluntariamente al trabajador como incentivo para renunciar al trabajo es válida pero no puede ser compensada con cualquier adeudo laboral que judicialmente pudiera ser declarado a favor del trabajador y que tenga que pagar el empleador.

Sin embargo, este mismo artículo recoge la posibilidad que el empleador abone de manera incondicional o como liberalidad cualquier suma adicional a los beneficios sociales con ocasión del cese del trabajador, teniendo dicho concepto (denominado “suma graciosa”) el carácter de compensable contra el reintegro de remuneración y/o beneficios sociales que el trabajador pudiera exigir posteriormente.

Para la deducibilidad de los gastos por los conceptos “incentivo por renuncia” o “suma graciosa” es necesario que estos cumplan con el principio de causalidad y que, además, se cumpla con otros criterios como el de normalidad, razonabilidad y generalidad.

En efecto, el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta prevé la deducción del pago de gratificaciones que se acuerden al personal, incluyendo los pagos que por cualquier concepto se hagan a los trabajadores en virtud del vínculo laboral y con motivo del cese.  El último párrafo del artículo 37 de la referida ley señala que respecto de los gastos a que se refiere el inciso l), es necesario que estos cumplan con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.

Sobre el cumplimiento del principio de causalidad, existen reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal y de la Sunat en las que se concluye que ambos conceptos (“incentivo por renuncia” o “suma graciosa”) sí cumplen con la causalidad, pero existe bastante dificultad en acreditar el cumplimiento del criterio de generalidad, ya que si bien la jurisprudencia del Tribunal Fiscal señala que dicho criterio es relativo y no necesariamente se refiere a que un gasto beneficie a todos los trabajadores de la empresa sino a un grupo homogéneo, en función a su cargo, antigüedad, etc., por la naturaleza de ambos conceptos (“incentivo por renuncia” o “suma graciosa”) es complicado encontrar criterios objetivos para su otorgamiento, ya que en la mayoría de los casos estos conceptos son pagados a trabajadores de distintas jerarquías y por importes negociados con cada trabajador, lo que no permite cumplir con dicho criterio.

La única manera de poder cumplir con la generalidad prevista en la Ley del Impuesto a la Renta es que el empleador pueda encontrar criterios objetivos, tanto para su otorgamiento como para la determinación del importe. Por ejemplo, que estos conceptos sean pagados solo a la plana gerencial que la empresa necesite desvincular y que los importes a pagar equivalgan a un monto fijo o en función a una cantidad de sueldos.

Karin Orbezo, socia senior del área de Derecho Tributario
Publicado en la revista Columnas del estudio edición n°194